Professionista e agricoltore: due regimi fiscali compatibil

Nel panorama agricolo italiano sono sempre più frequenti i casi di professionisti che affiancano all'attività principale una produzione agricola, spesso iniziata come hobby o passione familiare e progressivamente trasformata in vera attività economica.

Geometri che coltivano vigneti ereditati, ingegneri con oliveti di famiglia, architetti che producono olio o vino, commercialisti con piccoli allevamenti rappresentano realtà diffuse soprattutto nelle aree rurali dove il legame con la terra resta forte anche per chi ha intrapreso percorsi professionali diversi.

Questi soggetti si trovano ad operare contemporaneamente in due ambiti fiscali distinti, quello della libera professione e quello agricolo, sollevando interrogativi sulla compatibilità dei regimi fiscali applicabili.

Il caso del professionista-agricoltore

Un esempio tipico riguarda un architetto che opera in regime forfettario per la propria attività professionale e contemporaneamente gestisce un oliveto familiare vendendo l'olio prodotto.

Finché le vendite agricole restano contenute, tipicamente sotto i settemila euro annui, la situazione rimane semplice con applicazione del regime speciale agricolo che prevede esenzione Iva e tassazione catastale sui redditi.

I professionisti che svolgono anche attività agricola possono applicare contemporaneamente regime forfettario per la professione e regime agricolo, con regole Iva differenziate.

Foto di: OmniTrattore.it

Quando però le vendite di olio superano questa soglia, come accade nelle annate di buona produzione o quando si amplia la superficie coltivata, emergono dubbi sulla necessità di passare al regime ordinario Iva e sulle conseguenze per il regime forfettario applicato all'attività professionale principale.

La soglia dei settemila euro in agricoltura

Secondo l'articolo 34, comma 6, del DPR 633/1972, i produttori agricoli che nell'anno solare precedente hanno realizzato un volume d'affari superiore a settemila euro sono obbligati ad applicare il regime ordinario Iva per le cessioni di prodotti agricoli e per le prestazioni di servizi relativi all'attività agricola.

Questa soglia rappresenta il discrimine fondamentale che separa il regime speciale agricolo, caratterizzato da esenzione Iva e semplificazioni amministrative, dal regime ordinario con tutti gli obblighi connessi di fatturazione elettronica, liquidazioni periodiche, dichiarazioni annuali e versamenti Iva.

Cosa significa superare la soglia

Per un olivicoltore che vende olio direttamente in azienda o attraverso mercati locali, superare i settemila euro di fatturato annuo non è particolarmente difficile. Con una produzione di 1.500 litri di olio venduto a 10 euro al litro si raggiungono 15.000 euro di fatturato, ben oltre la soglia. Un viticoltore che imbottiglia e vende vino aziendale può superare facilmente questo limite anche con superfici contenute di 2-3 ettari in zone vocate.

Un apicoltore con 50 arnie che vende miele direttamente al consumatore arriva senza difficoltà a fatturati superiori. Un frutticoltore con vendita diretta di mele, pere o pesche in azienda o ai mercati contadini supera rapidamente la soglia con produzioni anche limitate.

Regime ordinario Iva solo per l'agricoltura

Quando il volume d'affari agricolo supera i settemila euro, l'obbligo di applicare il regime ordinario Iva riguarda esclusivamente l'attività agricola. Il professionista dovrà quindi emettere fatture elettroniche con Iva per le vendite di prodotti agricoli, applicando le aliquote previste per i diversi prodotti, tipicamente il 4% per prodotti alimentari base come frutta, verdura, latte, il 10% per altri prodotti agricoli.

Dovrà effettuare le liquidazioni periodiche Iva, mensili o trimestrali secondo gli obblighi dimensionali, versare l'Iva a debito entro le scadenze previste, presentare la dichiarazione annuale Iva e conservare tutta la documentazione secondo le normative vigenti.

Superando 7.000 euro di vendite agricole annue scatta obbligo di regime Iva ordinario per attività agricola, con fatturazione elettronica e liquidazioni periodiche obbligatorie

Foto di: OmniTrattore.it

Il regime forfettario resta applicabile

Come chiarito dalla circolare dell'Agenzia delle Entrate 9/E/2019, ai fini delle imposte dirette l'assoggettamento al regime speciale riservato agli imprenditori agricoli non costituisce causa ostativa all'applicazione del regime forfettario per le altre attività non agricole svolte dal contribuente.

Questo principio fondamentale garantisce che il professionista possa mantenere il regime forfettario per l'attività principale, anche quando l'attività agricola accessoria viene assoggettata al regime ordinario Iva. I due regimi sono quindi pienamente compatibili tra loro, operando su ambiti fiscali distinti e non interferenti.

Vantaggi della doppia posizione

Questa compatibilità rappresenta un vantaggio significativo per chi svolge contemporaneamente professione e agricoltura. Il professionista continua a beneficiare della tassazione agevolata del regime forfettario sulla propria attività principale, con aliquota sostitutiva del 15% o del 5% per i primi cinque anni di attività, esenzione da Iva, esenzione da ritenuta d'acconto, semplificazioni contabili sostanziali.

Contemporaneamente, per l'attività agricola oltre la soglia applica il regime ordinario Iva ma mantiene comunque la tassazione catastale sui redditi agricoli, che per oliveti, vigneti e frutteti risulta generalmente molto favorevole rispetto alla tassazione effettiva sui ricavi.

Gestione operativa delle due posizioni

Dal punto di vista operativo, il professionista-agricoltore dovrà gestire separatamente le due attività. Per la professione emetterà fatture senza Iva secondo il regime forfettario, indicando in fattura la dicitura prevista che richiama il regime agevolato. Per l'agricoltura, superata la soglia, emetterà fatture elettroniche ordinarie con applicazione dell'Iva, distinguendo chiaramente i due flussi documentali.

Questa separazione richiede attenzione amministrativa ma non presenta particolari complessità tecniche, essendo sufficiente utilizzare correttamente il software di fatturazione impostando le diverse configurazioni per le due tipologie di attività.

Gestire contemporaneamente regime forfettario professionale e regime Iva ordinario agricolo richiede separazione amministrativa tra attività, ma risulta tecnicamente semplice con software adeguati.

Foto di: OmniTrattore.it

Chi può applicare questa doppia configurazione

La compatibilità tra regime forfettario professionale e regime agricolo speciale o ordinario interessa potenzialmente tutte le categorie professionali.

Architetti, ingegneri, geometri, agronomi, veterinari, commercialisti, avvocati, consulenti che gestiscono produzioni agricole familiari o avviate per passione possono tranquillamente operare in questa configurazione duale. Non esistono limitazioni specifiche legate alla tipologia professionale esercitata, purché naturalmente vengano rispettati tutti i requisiti previsti per l'accesso e il mantenimento del regime forfettario sulla posizione professionale.

Requisiti del regime forfettario da verificare

Per mantenere il regime forfettario sull'attività professionale, il contribuente deve continuare a rispettare tutti i requisiti previsti dalla normativa. Il limite di ricavi annui di 85.000 euro si riferisce esclusivamente all'attività professionale, non considerando quindi i ricavi agricoli che seguono regole proprie. Non devono esserci rapporti di lavoro dipendente o collaborazioni che superino i 20.000 euro annui complessivi di costo.

Non si devono possedere partecipazioni in società di persone, associazioni o imprese familiari che operano nello stesso settore professionale. Il rispetto di questi requisiti va verificato annualmente considerando solo la posizione professionale, rimanendo l'attività agricola completamente separata ai fini di questa valutazione.

La posizione agricola verso l'INPS

Un aspetto rilevante riguarda gli obblighi previdenziali sulla posizione agricola. I coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali devono iscriversi alla gestione separata INPS agricola, versando contributi commisurati al reddito agrario catastale dei terreni condotti.

Questa posizione previdenziale agricola è completamente distinta e separata dalla posizione professionale presso la Cassa di previdenza di categoria o la gestione separata INPS per i professionisti. Il professionista-agricoltore si trova quindi ad avere due posizioni previdenziali attive contemporaneamente, ciascuna con i propri obblighi contributivi e le proprie regole di maturazione dei diritti pensionistici.

Coltivatore diretto o imprenditore agricolo

Per l'iscrizione come coltivatore diretto è necessario dedicare all'attività agricola almeno un terzo del proprio tempo lavorativo complessivo e ricavare dall'agricoltura almeno un terzo del proprio reddito complessivo.

Questi requisiti possono risultare difficili da soddisfare per un professionista a tempo pieno, rendendo più probabile l'inquadramento come semplice imprenditore agricolo non professionale. In questo caso i contributi INPS agricoli vengono comunque versati sul reddito agrario, ma mancano alcune agevolazioni riservate ai coltivatori diretti come riduzioni contributive e priorità nell'accesso a determinati finanziamenti pubblici.

Vantaggi fiscali del reddito agrario

Il reddito derivante da coltivazione di fondi e allevamenti viene determinato catastalmente applicando tariffe d'estimo stabilite per ettaro di terreno in base alla qualità e classe catastale.

Questa tassazione catastale risulta quasi sempre più favorevole rispetto alla tassazione sui ricavi effettivi, soprattutto per produzioni di qualità ad alto valore aggiunto come olio extravergine, vino DOC, produzioni biologiche, miele millefiori. Un oliveto di un ettaro in zona vocata può generare ricavi di 10.000-15.000 euro dalla vendita di olio, mentre il reddito agrario imponibile potrebbe essere di poche centinaia di euro, con beneficio fiscale enorme.

Quando conviene restare sotto soglia

Per alcuni professionisti-agricoltori può essere conveniente pianificare la produzione per restare sotto la soglia dei settemila euro di vendite agricole, evitando così gli obblighi del regime ordinario Iva.

Un olivicoltore che produce 1.200 litri di olio potrebbe venderne 700 litri a 10 euro mantenendosi a 7.000 euro esatti, destinando il resto all'autoconsumo familiare o alla trasformazione in cosmetici per uso personale. Un apicoltore potrebbe limitare le vendite esterne privilegiando l'autoconsumo e regali a parenti e amici. Questa pianificazione elimina gli oneri amministrativi del regime Iva ordinario, pur riducendo i ricavi potenziali.

Quando conviene superare la soglia

Viceversa, per chi ha produzione consistente e possibilità di vendita a prezzi remunerativi, superare la soglia assumendosi gli obblighi Iva può risultare conveniente. Il regime ordinario Iva permette di detrarre l'Iva pagata sugli acquisti di mezzi tecnici, attrezzature, carburanti, imballaggi, riducendo il carico fiscale effettivo.

Un viticoltore che acquista trattori, atomizzatori, bottiglie, etichette, tappi sostiene Iva significativa in acquisto che può recuperare solo operando in regime ordinario. Per produzioni strutturate con investimenti rilevanti, la convenienza del regime ordinario può superare i vantaggi della semplicità del regime speciale.

Passaggio da regime speciale a ordinario

Il passaggio dal regime speciale agricolo al regime ordinario Iva avviene automaticamente quando il volume d'affari dell'anno precedente supera i settemila euro. Non è necessaria alcuna comunicazione preventiva all'Agenzia delle Entrate, essendo sufficiente iniziare ad applicare l'Iva sulle fatture emesse dall'anno successivo al superamento.

Il produttore agricolo dovrà dotarsi di partita Iva se non già posseduta per l'attività professionale, comunicare al sistema di interscambio il proprio codice destinatario o PEC per la ricezione delle fatture elettroniche, dotarsi di software per l'emissione di fatture elettroniche conformi alle specifiche tecniche.

Ritorno al regime speciale

Il ritorno al regime speciale è possibile quando il volume d'affari agricolo scende sotto i settemila euro per due anni consecutivi. Questa regola evita oscillazioni continue di regime per produzioni naturalmente variabili come quelle agricole, dove un'annata eccezionale può essere seguita da anni normali o scarsi.

Il professionista-agricoltore che ha superato temporaneamente la soglia per un paio di annate favorevoli può quindi rientrare nel regime speciale se la produzione si stabilizza sotto i settemila euro, recuperando la semplicità amministrativa perduta.

Monitoraggio annuale dei ricavi agricoli

Data la variabilità intrinseca delle produzioni agricole, influenzate da clima, andamento fitosanitario, prezzi di mercato, il professionista-agricoltore deve monitorare attentamente i ricavi durante l'anno per prevedere se supererà o meno la soglia.

Un andamento climatico favorevole che aumenta le rese del 30% può far passare da 6.000 a 7.800 euro di ricavi, determinando il cambio di regime l'anno successivo. Viceversa, una gelata primaverile che dimezza la produzione può far rientrare sotto soglia chi normalmente la supera. Questa volatilità richiede flessibilità gestionale e capacità di adattamento rapido agli obblighi fiscali variabili.

Consulenza specializzata consigliata

La gestione della doppia posizione fiscale professionale-agricola, pur essendo legalmente possibile e tecnicamente non complessa, beneficia enormemente della consulenza di un commercialista esperto in fiscalità agricola.

Le specificità del settore primario, dalla tassazione catastale ai regimi Iva speciali, dalle agevolazioni contributive agli obblighi previdenziali, richiedono competenze specialistiche non sempre presenti nei professionisti generalisti. Un errore nella gestione della posizione agricola, come l'omessa applicazione dell'Iva dopo il superamento della soglia o il calcolo errato dei contributi INPS, può generare sanzioni e contenziosi evitabili con adeguata assistenza professionale.

A proposito di Iva nel settore agricolo

Tasse e Fisco: il regime iva per l'agricoltura

Agricoltura e Partite IVA: redditi bassi e sfide fiscali