Fusione tra società agricole entro 5 anni dall’acquisto: quando le agevolazioni restano valide

La fusione tra due società agricole non fa perdere le agevolazioni fiscali ottenute dalla società incorporata al momento dell'acquisto dei terreni, nemmeno se l'operazione avviene prima che siano trascorsi cinque anni dall'acquisto agevolato. È quanto ha chiarito l'agenzia delle Entrate nella risposta a interpello numero 183 del 15 ottobre 2026.

Il caso riguardava una società incorporata che tra il 2023 e il 2024 aveva acquistato tre fondi agricoli, beneficiando per uno di essi dell'agevolazione per la piccola proprietà contadina e, per gli altri due, di quella prevista per i fondi rustici montani. La fusione con un'altra società agricola era intervenuta prima dello scadere del quinquennio previsto dalla norma per non decadere dal beneficio.

Le due agevolazioni in gioco

La prima agevolazione richiamata nell'interpello è quella per la piccola proprietà contadina, disciplinata dall'articolo 2, comma 4-bis, del decreto legge 194/2009. La seconda riguarda i fondi rustici montani, prevista dall'articolo 9, comma 2, del Dpr 601/1973. Entrambe le norme condizionano il mantenimento del beneficio fiscale al rispetto di un vincolo temporale di cinque anni dall'acquisto.

Le agevolazioni fiscali per l'acquisto dei terreni agricoli sono subordinate al rispetto di specifiche condizioni, tra cui il vincolo quinquennale previsto dalle rispettive norme OmniTrattore.it

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In entrambi i casi la legge stabilisce la decadenza dal beneficio se, entro cinque anni dall'acquisto, il terreno viene alienato volontariamente oppure cessa di essere coltivato direttamente. Si tratta di una condizione risolutiva pensata per assicurare che il vantaggio fiscale resti legato a un utilizzo agricolo effettivo e continuativo del fondo, e non a operazioni meramente speculative sui terreni acquistati a condizioni di favore.

La distinzione tra fusione e conferimento

Il punto centrale della risposta dell'Agenzia riguarda la natura giuridica della fusione rispetto ad altre operazioni societarie. Viene tracciata una distinzione netta rispetto al conferimento d'azienda, che la prassi amministrativa equipara a un'alienazione e che quindi, se avvenuto entro il quinquennio, farebbe perdere l'agevolazione. La fusione, al contrario, produce una successione a titolo universale, assimilabile per effetti a quella mortis causa.

Con la fusione la società incorporata si estingue e l'incorporante subentra nella titolarità di un patrimonio considerato unitariamente, non come somma di singoli beni. Secondo l'Agenzia, il subentro nella proprietà dei fondi non equivale quindi a un'alienazione volontaria, ma rappresenta un semplice effetto legale dell'operazione: il successore universale eredita il vincolo di non alienazione per il periodo residuo ancora da trascorrere.

La ragione di questa impostazione risiede nel fatto che la decadenza, sia per alienazione sia per cessata coltivazione, presuppone un atto o un comportamento imputabile al soggetto che ha effettivamente beneficiato dell'agevolazione. Una fusione non configura una scelta dismissiva del terreno agevolato, ma una riorganizzazione societaria che lascia inalterata la destinazione colturale del fondo.

Le implicazioni per le riorganizzazioni societarie

Il chiarimento assume rilievo pratico per le aziende agricole che valutano operazioni di fusione societaria dopo aver acquistato terreni con agevolazioni fiscali. La scelta della forma giuridica più adatta e la pianificazione delle eventuali riorganizzazioni restano temi su cui può essere utile un approfondimento, come già affrontato a proposito della forma societaria e le scelte per le società agricole.

Il principio enunciato nell'interpello si inserisce in un filone di prassi interpretativa che distingue le operazioni straordinarie in base alla loro natura giuridica, più che al loro effetto economico immediato. Un approccio che richiama, per analogia di metodo, altre valutazioni dell'Agenzia su requisiti e qualifiche delle imprese agricole, come quelle relative all'qualifica di società agricola per il fotovoltaico o ai casi in cui l'avviamento di un'azienda agricola non è dovuto.

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