Acquisto terreni agricoli montani: paletti per le società

Terreni agricoli montani: quando le società non possono accedere alle agevolazioni?

Il legislatore italiano ha recentemente introdotto disposizioni volte a favorire il ricambio generazionale in agricoltura e la tutela del territorio montano attraverso agevolazioni fiscali sui trasferimenti di fondi rustici. Tuttavia, un'analisi attenta della normativa rivela che questi benefici non sono accessibili a tutti i soggetti giuridici indistintamente.

Il quadro normativo di riferimento

L'articolo 9, comma 2, del DPR 601/1973, come modificato dalla Legge di Bilancio 197/2022, stabilisce un regime agevolativo per i trasferimenti di proprietà di fondi rustici nei territori montani. La norma prevede l'applicazione delle imposte di registro e ipotecaria in misura fissa, oltre all'esenzione dalle imposte catastali e di bollo.
 
I destinatari principali di queste agevolazioni sono i coltivatori diretti e gli imprenditori agricoli professionali iscritti alla gestione previdenziale e assistenziale. La normativa consente inoltre l'accesso ai benefici anche a soggetti non iscritti, purché si impegnino, mediante dichiarazione nell'atto di acquisto, a coltivare o condurre direttamente il fondo per almeno cinque anni.
 

I terreni montani rappresentano una risorsa strategica per l'agricoltura italiana, ma l'accesso alle agevolazioni fiscali è riservato a soggetti qualificati

Foto di: OmniTrattore.it

Il nodo cruciale: la natura del soggetto acquirente

La questione diventa particolarmente delicata quando l'acquirente è una persona giuridica, nello specifico una società di capitali. Un caso emblematico riguarda le società a responsabilità limitata non agricole che intendono acquistare fondi in zone rurali protette di comuni montani.
 
La risposta degli interpreti è negativa: queste società non possono fruire delle agevolazioni, nemmeno assumendo l'impegno alla conduzione diretta e alla non alienazione quinquennale. La ragione risiede in una lettura sistematica della norma che distingue nettamente tra diverse categorie di soggetti.

Cooperative agricole: l'unica eccezione societaria

Il testo normativo è esplicito nel menzionare, tra i beneficiari, le "cooperative agricole che conducono direttamente i terreni". Questa specificazione non è casuale ma risponde a precisi criteri di politica legislativa.
 
Innanzitutto, le cooperative agricole possiedono per statuto una vocazione mutualistica e produttiva legata al settore primario. Il loro oggetto sociale è tipicamente agricolo, elemento che le distingue dalle società di capitali ordinarie. In secondo luogo, la forma cooperativa garantisce una governance che privilegia gli interessi dei soci coltivatori rispetto a meri obiettivi speculativi.
 

Le cooperative agricole costituiscono l'unica forma societaria che può beneficiare delle agevolazioni per l'acquisto di fondi rustici in zone montane

Foto di: OmniTrattore.it

Il principio di stretta interpretazione

Un aspetto fondamentale da considerare è che le agevolazioni tributarie, per loro natura, costituiscono eccezioni al regime impositivo ordinario. Come tale, sono soggette al principio di stretta interpretazione sancito dall'articolo 14 delle preleggi.
 
La giurisprudenza di legittimità ha più volte ribadito questo principio. L'ordinanza della Cassazione n. 14890 del 28 maggio 2024 rappresenta l'ultimo tassello di un orientamento consolidato: le norme agevolative non possono essere estese oltre i casi e i tempi espressamente previsti dal legislatore.
 

Gli elementi qualificanti per le società

Per una società che intenda accedere alle agevolazioni sui terreni montani, non basta quindi la mera disponibilità a condurre direttamente il fondo. È necessario che sussistano requisiti strutturali precisi:

•  Natura giuridica: deve trattarsi di cooperativa agricola
• Oggetto sociale: l'attività agricola deve essere prevalente o esclusiva
• Conduzione diretta: la società deve impegnarsi a coltivare o condurre direttamente i terreni acquisiti
  Iscrizione previdenziale: quando richiesta, l'iscrizione alla gestione agricola
   

Le conseguenze della decadenza

La normativa prevede un meccanismo di controllo successivo all'acquisto. I soggetti che beneficiano delle agevolazioni decadono dai benefici se, prima del termine quinquennale:

•  Alienano volontariamente i terreni acquisiti
• Cessano di coltivarli o condurli direttamente
• Vengono meno gli altri requisiti soggettivi richiesti
   

L'impegno alla conduzione diretta per cinque anni è uno dei requisiti fondamentali per mantenere le agevolazioni fiscali sui trasferimenti di terreni montani

Foto di: OmniTrattore.it

In caso di decadenza, l'Amministrazione finanziaria richiede il pagamento delle imposte ordinarie che sarebbero state dovute in assenza di agevolazione, maggiorate degli interessi e delle sanzioni previste.
 
Il legislatore ha indubbiamente ampliato le maglie dell'accesso alle agevolazioni per i terreni montani, introducendo la possibilità per soggetti non iscritti alla previdenza agricola di beneficiarne previo impegno quinquennale. Tuttavia, questa apertura non ha modificato i requisiti soggettivi per le persone giuridiche.
 
Le società di capitali non agricole rimangono escluse dal regime agevolativo, indipendentemente dagli impegni che sono disposte ad assumere. Questa scelta riflette la volontà di destinare i benefici fiscali a soggetti strutturalmente legati al settore agricolo, privilegiando forme organizzative che garantiscano una reale continuità nell'attività di coltivazione e tutela del territorio montano.
 
Per gli operatori del settore, la lezione è chiara: prima di procedere all'acquisto di terreni montani con l'intento di fruire delle agevolazioni, è essenziale verificare non solo i requisiti formali ma anche la compatibilità della propria qualifica soggettiva con quanto previsto dalla normativa vigente.
 

Terreni agricoli montani su OmniTrattore.it

Successione di terreni montani: chi ha diritto al codice M