Avviamento aziende agricole: quando non è dovuto

Cessione azienda agricola senza marchi né mercato autonomo: la CGT di Cuneo esclude l'avviamento ai fini dell'imposta di registro.

In sintesi, la Corte di giustizia tributaria di primo grado di Cuneo ha stabilito che, in presenza di un'attività agricola primaria svolta senza specifici segni distintivi e senza un posizionamento autonomo sul mercato, l'avviamento non è configurabile ai fini dell'imposta di registro.

La pronuncia ribadisce tuttavia che tale esclusione non può essere applicata in modo automatico: ogni caso va valutato nel merito.

Il caso: due cessioni di aziende agricole sotto esame del Fisco

Il contenzioso, riportato da Il Sole 24 Ore, nasce dall'impugnazione di due distinti avvisi di accertamento emessi dall'Agenzia delle Entrate, con i quali veniva contestato un maggior valore di avviamento — soggetto ad imposta di registro con aliquota del 3% — in occasione del trasferimento di due aziende agricole. La prima svolgeva attività di allevamento bovino per la produzione di latte; la seconda si dedicava alla coltivazione di vite e noccioli.

La CGT di Cuneo nega l'avviamento alle aziende agricole che conferiscono il prodotto a cooperative o consorzi senza commercializzarlo direttamente

Foto di: OmniTrattore.it

In entrambe le situazioni, i ricorrenti hanno eccepito l'assenza dei presupposti per il riconoscimento dell'avviamento, sottolineando come le aziende cedute esercitassero un'attività agricola in senso stretto, priva di qualsiasi elemento che potesse qualificarla come autonomamente riconoscibile sul mercato.

Aspetto chiave: i prodotti ottenuti non erano commercializzati direttamente, ma conferiti a soggetti collettivi — una cantina sociale nel caso della viticoltura e un consorzio nel caso del latte.

La decisione della CGT: valutazione caso per caso

Con la sentenza n. 110/01/2025 — che riprende e consolida i principi già espressi nella decisione n. 257/01/2024 — la Corte ha accolto i ricorsi, negando la sussistenza dell'avviamento in entrambi i casi. Il ragionamento del Collegio si sviluppa su due livelli distinti ma complementari.

In primo luogo, i giudici hanno chiarito che l'avviamento — inteso come il maggior valore che un complesso aziendale presenta rispetto alla mera somma dei singoli cespiti che lo compongono — non costituisce una componente automaticamente presente in ogni cessione d'azienda. La sola circostanza del trasferimento non è sufficiente a giustificarne il riconoscimento fiscale.

In secondo luogo, la Corte ha precisato che neppure l'agricoltura può essere esclusa a priori dalla sfera di applicabilità dell'avviamento: ciò che conta è se l'azienda abbia maturato una propria identità commerciale, attraverso la presenza di segni distintivi riconoscibili (marchi, denominazioni, reputazione consolidata) e di un rapporto diretto con il mercato finale.

Nel caso delle due aziende esaminate, nessuno di questi elementi era presente: niente brand, niente clientela fidelizzata, niente posizionamento autonomo.

Cosa valutare nella cessione di un'azienda agricola

Ai fini dell'imposta di registro, per valutare la presenza o meno di avviamento è essenziale verificare se l'impresa: (a) dispone di marchi o denominazioni d'origine registrate; (b) vende i propri prodotti direttamente al mercato, con clientela ricorrente; (c) svolge attività connesse o di trasformazione che ampliano il valore commerciale della produzione primaria; (d) è qualificata come imprenditore agricolo professionale (IAP). In assenza di tali elementi, la presenza di avviamento appare difficilmente sostenibile.

L'evoluzione normativa: le attività connesse e la figura dello IAP

La pronuncia cuneese va inserita in un contesto normativo in continua evoluzione. L'ampliamento della definizione di imprenditore agricolo — con l'introduzione delle attività agricole connesse (agriturismo, vendita diretta, lavorazione e conservazione di prodotti) e della figura dell'imprenditore agricolo professionale ai sensi del D.Lgs. n. 99/2004 — ha reso il settore primario sempre più composito e articolato.

In questo scenario, non è più possibile applicare automaticamente la distinzione tra reddito agrario (ex art. 32 TUIR) e reddito d'impresa senza un'attenta analisi dell'attività concretamente svolta. Come ricordato dalla stessa Amministrazione finanziaria — con la circolare del 9 settembre 1980, n. 9/252, e la nota del 9 febbraio 1980, n. 9/1597 — e confermato dalla giurisprudenza di merito (CTR Piemonte, 10/29/2010; CTR Basilicata, 5/01/2016), le disposizioni sul reddito d'impresa, ivi incluse quelle relative a plusvalenze e avviamento, non trovano applicazione quando l'attività agricola resta nei limiti dell'articolo 32 TUIR.

Segni distintivi assenti, clientela propria inesistente: senza identità sul mercato, nessun valore di avviamento è configurabile ai fini dell'imposta di registro.

Foto di: OmniTrattore.it

Un approccio equilibrato e atteso

La posizione espressa dalla CGT di Cuneo appare condivisibile e ben calibrata. Da un lato evita l'errore opposto — ovvero escludere strutturalmente e per legge l'avviamento dalle aziende agricole, scelta che sarebbe in contrasto con la realtà di molte imprese del settore ormai pienamente integrate nel mercato. Dall'altro, riconosce che quando l'impresa si limita alla produzione primaria conferita a terzi, senza alcun autonomo rapporto con il mercato, non ha senso attribuire valore a qualcosa — l'avviamento, appunto — che semplicemente non esiste.

Per chi opera nel settore agricolo e si trova a gestire operazioni di cessione aziendale, questa sentenza offre un parametro di riferimento utile: la domanda da porsi non è "si sta cedendo un'azienda?", bensì "quest'azienda ha costruito nel tempo un valore intangibile legato alla propria identità commerciale?". Solo in presenza di una risposta affermativa, l'avviamento potrà legittimamente entrare nella base imponibile.

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