IMU terreni agricoli: esenzione solo per il coltivatore diretto

IMU sui terreni agricoli in comproprietà: l'esenzione non si estende ai proprietari non coltivatori

Con la legge 160/2019 ogni comproprietario ha un'obbligazione tributaria autonoma: l'agevolazione spetta solo a chi coltiva direttamente il fondo, indipendentemente dagli altri titolari

Una delle questioni più frequenti in materia di IMU agricola riguarda i terreni in comproprietà tra più soggetti, uno dei quali è coltivatore diretto. La domanda è se l'esenzione riconosciuta al comproprietario agricoltore si estenda automaticamente agli altri proprietari che non coltivano il fondo. La risposta, con la disciplina attualmente in vigore, è netta: no.

La legge 160/2019 supera la vecchia giurisprudenza: l'esenzione IMU del coltivatore diretto non si estende agli altri comproprietari

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La norma di riferimento: legge 160/2019

L'articolo 1, comma 743, della legge 160/2019 — legge di Bilancio per il 2020, che ha introdotto la "nuova" IMU — stabilisce con precisione che in presenza di più soggetti passivi riferiti a un medesimo immobile, ognuno è titolare di un'autonoma obbligazione tributaria. Nell'applicazione dell'imposta si tiene conto degli elementi soggettivi e oggettivi riferiti a ogni singola quota di possesso, anche nei casi di applicazione delle esenzioni o agevolazioni.

Il principio è chiaro: l'agevolazione non segue l'immobile ma il soggetto. Se uno dei comproprietari ha i requisiti per beneficiare dell'esenzione — perché è coltivatore diretto o imprenditore agricolo professionale iscritto alla previdenza agricola — quella esenzione si applica esclusivamente alla sua quota. Gli altri comproprietari, privi dei requisiti soggettivi necessari, rimangono obbligati al pagamento dell'IMU sulla propria quota di possesso.

Il cambio rispetto alla vecchia IMU

Questo orientamento rappresenta una discontinuità rispetto alla disciplina precedente. Sotto la "vecchia" IMU, la giurisprudenza di legittimità aveva elaborato una finzione giuridica in base alla quale l'area fabbricabile posseduta e condotta da un coltivatore diretto si considerava comunque terreno agricolo per tutti i comproprietari, indipendentemente dalla loro qualifica soggettiva. In sostanza, la qualifica del coltivatore "colorava" l'immobile agli occhi del fisco, estendendo il beneficio anche a chi non aveva i requisiti.

Ogni comproprietario ha un'obbligazione tributaria autonoma: l'agevolazione segue il soggetto, non l'immobile in comproprietà

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Con la nuova IMU questo orientamento è superato. La legge 160/2019 ha codificato espressamente il principio dell'autonomia delle obbligazioni tributarie in caso di comproprietà, chiudendo la porta a interpretazioni estensive che in passato avevano consentito a tutti i comproprietari di beneficiare dell'esenzione grazie alla presenza di un solo coltivatore diretto tra i titolari.

Le conseguenze pratiche per le aziende agricole

Per le situazioni di comproprietà — frequenti nelle aziende agricole familiari dove il fondo è intestato a più eredi, non tutti impegnati nell'attività agricola — il quadro attuale richiede una valutazione attenta. Il comproprietario non coltivatore che possiede una quota di un terreno agricolo suscettibile di utilizzazione edificatoria è tenuto al pagamento dell'IMU sulla propria quota, calcolata sulla base del valore venale dell'area come terreno edificabile, non come terreno agricolo.

Terreno agricolo suscettibile di edificazione: il comproprietario non agricoltore paga l'IMU sul valore venale come area edificabile

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Il consiglio operativo per le aziende in questa situazione è verificare con il proprio consulente fiscale la corretta qualificazione di ogni quota di possesso e la relativa base imponibile, evitando di applicare per abitudine l'esenzione a tutti i comproprietari sulla base della qualifica di uno solo di essi — un errore che può generare accertamenti e sanzioni.

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