Come cambia la fiscalità dell’azienda agricola col Dlgs 192/2024?

Ci sono aziende agricole che stanno sottovalutando l’impatto del Dlgs 192/2024, continuando a ragionare come se il reddito agrario fosse automaticamente garantito per ogni attività svolta in campagna. Questo errore può trasformare operazioni apparentemente ordinarie – come la trasformazione dei prodotti o i servizi conto terzi – in reddito d’impresa non pianificato, con effetti immediati su imposte, contabilità e scelte di investimento.

Cosa prevede il Dlgs 192/2024 per il reddito agrario e d’impresa

Il Dlgs 192/2024 interviene sulla riforma Irpef/Ires ridefinendo il perimetro dei redditi fondiari e, in particolare, del reddito agrario. Secondo quanto emerge dal testo pubblicato in Gazzetta Ufficiale, il decreto modifica diversi articoli del TUIR, incidendo sia sulla qualificazione delle attività agricole sia sul passaggio al regime di reddito d’impresa per le realtà più strutturate. Il punto chiave è la maggiore selettività nell’accesso al regime catastale, che non è più scontato per tutte le imprese che operano nel settore primario.

Dlgs 192/2024: come cambia la fiscalità dell’azienda agricola dal 2025

Foto di: OmniTrattore.it

Per comprendere la portata del cambiamento è utile distinguere tra reddito dominicale, reddito agrario e reddito d’impresa. Il decreto, coordinato con l’articolo 32 TUIR, chiarisce quando la gestione del fondo e delle coltivazioni resta inquadrata come reddito agrario e quando, invece, l’attività assume i tratti di un’impresa commerciale a tutti gli effetti. Le attività connesse, la trasformazione dei prodotti, la vendita diretta e i servizi accessori diventano quindi aree sensibili, in cui la qualificazione fiscale dipende dalla prevalenza agricola e da limiti qualitativi e organizzativi, più che da un automatismo legato al solo possesso del terreno.

Un ulteriore elemento di novità riguarda le società agricole e le imprese che, pur operando nel settore, presentano una struttura organizzativa complessa. Per queste realtà, il Dlgs 192/2024 apre a un utilizzo più esteso del regime d’impresa, con la possibilità di dedurre costi e ammortamenti ma anche con obblighi contabili più stringenti e una diversa esposizione al prelievo Ires. Secondo le fonti ufficiali, gli effetti decorrono dal periodo d’imposta 2025, con adeguamento dei modelli dichiarativi e dei criteri di compilazione.

Per una lettura puntuale delle modifiche normative, è essenziale consultare il testo del decreto pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale e il relativo coordinamento con il TUIR disponibile su Normattiva, così da verificare articoli, decorrenze e rinvii interni.

Impatto su aziende agricole, contoterzisti e coltivazioni fuori suolo

L’impatto del Dlgs 192/2024 varia sensibilmente a seconda del modello di business. Per l’azienda agricola tradizionale, centrata su coltivazione e allevamento con limitata attività di trasformazione, il regime catastale può continuare a rappresentare il riferimento principale, ma con maggiori verifiche sulla coerenza tra attività svolte e qualificazione del reddito. Per le imprese che hanno sviluppato filiere interne di trasformazione, vendita diretta, agriturismo o servizi energetici, il rischio di sconfinare nel reddito d’impresa diventa concreto, soprattutto quando l’organizzazione assume dimensioni industriali.

Un capitolo delicato riguarda i contoterzisti e le imprese che forniscono lavorazioni meccaniche a terzi. Se l’attività prevalente è la prestazione di servizi con macchine agricole, senza un legame diretto con la gestione di fondi propri, la riconduzione al reddito agrario è sempre meno scontata. In molti casi, la fiscalità tende a qualificare queste realtà come imprese di servizi, con tassazione in capo al reddito d’impresa e obblighi contabili conseguenti. Per approfondire i dubbi specifici sul nuovo inquadramento dei servizi conto terzi è utile l’analisi dedicata ai contoterzisti e alla fiscalità dopo il Dlgs 192/2024.

Dlgs 192/2024 e riforma fiscale: impatti su reddito agrario e reddito d’impresa

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Le coltivazioni fuori suolo rappresentano un altro fronte di novità. Secondo le sintesi ufficiali, il decreto tende a includere nel perimetro del reddito agrario alcune forme di coltivazione avanzata, purché rispettino determinate condizioni tecniche e resti prevalente il legame con il ciclo biologico vegetale. Se, però, l’impianto assume caratteristiche più vicine a un’attività industriale che agricola – per esempio con processi fortemente automatizzati e distacco dal fondo – la qualificazione come reddito d’impresa diventa più probabile. In pratica, serre hi-tech, vertical farming e idroponica devono essere valutati caso per caso, verificando se rientrano ancora nel concetto di attività agricola ai fini fiscali.

Un esempio concreto: un’azienda che gestisce sia coltivazioni in pieno campo sia un impianto di coltivazione fuori suolo destinato alla grande distribuzione potrebbe trovarsi con una parte del reddito ancora inquadrata come agrario e un’altra come reddito d’impresa. Se non viene effettuata una corretta segmentazione delle attività e dei ricavi, il rischio è di dichiarare tutto come reddito agrario, esponendosi a contestazioni e recuperi d’imposta in sede di controllo.

Come organizzare contabilità e contratti in azienda agricola

La riforma impone una revisione profonda dell’organizzazione amministrativa dell’azienda agricola. Il primo passo è distinguere in modo chiaro le diverse linee di attività: produzione primaria, trasformazione, vendita diretta, servizi conto terzi, attività agrituristiche, energie rinnovabili. Ogni segmento deve essere tracciato contabilmente, così da poter dimostrare, in caso di verifica, la corretta imputazione dei ricavi al reddito agrario o al reddito d’impresa. Questo richiede una contabilità più analitica, anche per le realtà che finora si sono affidate a schemi semplificati.

Un secondo fronte riguarda i contratti con clienti e fornitori. Per i servizi conto terzi, per esempio, è opportuno che i contratti specifichino con chiarezza la natura della prestazione, il legame (o meno) con la gestione di fondi agricoli e l’eventuale integrazione con l’attività principale dell’impresa. Analogamente, per la trasformazione e vendita di prodotti propri e di terzi, i contratti e la documentazione commerciale devono consentire di distinguere le operazioni riconducibili all’attività agricola da quelle che configurano un’attività commerciale autonoma.

Un errore frequente è mantenere un’unica contabilità indistinta per tutte le attività, confidando nel fatto che l’oggetto sociale o la qualifica di imprenditore agricolo professionale bastino a garantire il regime catastale. Con il Dlgs 192/2024 questo approccio diventa rischioso: se, ad esempio, l’azienda svolge anche attività agrituristica, vendita di prodotti trasformati e servizi di manutenzione del verde per terzi, allora è necessario valutare se aprire una contabilità separata o almeno predisporre centri di costo e ricavo distinti, così da poter ricostruire la quota di reddito agrario e quella d’impresa.

La riforma incide anche sulla gestione degli adempimenti dichiarativi. Il provvedimento di adeguamento dei modelli Redditi, richiamato dalle fonti ufficiali, introduce nuovi righi e codici per indicare correttamente i redditi fondiari e agrari delle imprese agricole. Questo significa che, al momento della dichiarazione, sarà necessario avere già effettuato le scelte contabili e contrattuali coerenti con il nuovo quadro normativo, evitando correzioni a posteriori che potrebbero attirare l’attenzione dell’amministrazione finanziaria.

Strategie fiscali per pianificare investimenti e innovazione

Il Dlgs 192/2024 non rappresenta solo una “stretta” sul regime catastale, ma anche un’occasione per ripensare la pianificazione fiscale dell’azienda agricola. Per le realtà più strutturate, il passaggio – totale o parziale – al reddito d’impresa può aprire spazi di ottimizzazione attraverso la deduzione di costi, l’ammortamento di macchinari e impianti, la gestione di perdite fiscali e l’accesso a crediti d’imposta legati a formazione, innovazione e transizione ecologica. La scelta del regime non può più essere solo una questione di abitudine, ma deve diventare parte integrante della strategia aziendale.

Un aspetto spesso trascurato riguarda la formazione del personale e dell’imprenditore sulle novità fiscali e gestionali. Investire in percorsi formativi mirati consente di utilizzare al meglio gli strumenti agevolativi disponibili e di impostare correttamente la contabilità fin dall’inizio. In questo quadro, può essere utile valutare anche le opportunità offerte dal credito d’imposta per la formazione degli agricoltori, che si inserisce in una logica di aggiornamento continuo delle competenze, fondamentale per gestire una fiscalità agricola sempre più complessa.

Dal punto di vista degli investimenti, la riforma spinge a ragionare in termini di scenari: se l’azienda prevede di ampliare in modo significativo la trasformazione dei prodotti, l’agriturismo o i servizi conto terzi, allora è opportuno simulare l’effetto del passaggio al reddito d’impresa sul carico fiscale complessivo, confrontandolo con i benefici in termini di deducibilità dei costi e di accesso a strumenti finanziari. In alcuni casi, strutturare l’attività in più rami, con una chiara separazione tra produzione agricola e attività commerciali, può risultare più efficiente rispetto a mantenere tutto sotto un unico contenitore.

Un’ultima verifica riguarda i progetti di innovazione tecnologica e ambientale: impianti di biogas, fotovoltaico, sistemi di agricoltura di precisione, serre automatizzate. Questi investimenti possono modificare in modo significativo il profilo fiscale dell’azienda, spostando il baricentro verso il reddito d’impresa ma, al tempo stesso, aprendo l’accesso a incentivi e strumenti di sostegno specifici. Un esempio è il tema del biogas e dei relativi rapporti con il fisco, oggetto di recenti chiarimenti che hanno contribuito a ridurre i contenziosi, come illustrato nell’approfondimento su biogas e fisco. Integrare queste valutazioni nella pianificazione di medio periodo permette di trasformare la riforma da semplice adempimento a leva di competitività.

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